《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))、《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))分別對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容和要求進(jìn)行了規(guī)定，這其中就包括對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)范。按照國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)的要求，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用等八項(xiàng)。根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可以加計(jì)扣除。由于政策之間存在差異，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍也不盡相同，使得企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的正確歸集就顯得尤為重要，現(xiàn)將兩者的差異進(jìn)行如下對(duì)比：
1、人員人工：是指在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。高新企業(yè)認(rèn)定中對(duì)研發(fā)費(fèi)用人員人工的歸集范圍是從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員(也稱(chēng)研發(fā)人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中人員人工只包括研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，對(duì)于研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用則不屬于可加計(jì)扣除的范圍，范圍明顯小于高新企業(yè)的認(rèn)定范圍。
2、直接投入：是指從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。高新企業(yè)認(rèn)定中直接投入是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。加計(jì)扣除中的直接投入包括材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)制造費(fèi)，而對(duì)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)等卻沒(méi)有提及。由此可見(jiàn)，高新企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用范圍要大于研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的范圍。
3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：高新企業(yè)認(rèn)定中對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用的歸集包括執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。加計(jì)扣除中該項(xiàng)只包括專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
4、設(shè)計(jì)費(fèi)用：是指新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。高新企業(yè)認(rèn)定中的設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。按規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用屬于與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，對(duì)應(yīng)于高新企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用八大范圍中的其他費(fèi)用，其他費(fèi)用不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%，其性質(zhì)劃分存在一定的彈性空間，范圍廣于加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。
5、裝備調(diào)試費(fèi)：高新企業(yè)認(rèn)定中的裝備調(diào)試費(fèi)包括在工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)，而為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。而加計(jì)扣除中的裝備調(diào)試費(fèi)只包括專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，兩者的范圍存在較大差異。
6、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：高新企業(yè)認(rèn)定工作指引對(duì)此費(fèi)用進(jìn)行了解釋?zhuān)侵钙髽I(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)，大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額按照獨(dú)立交易原則確定。在認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。加計(jì)扣除中規(guī)定對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
7、其他費(fèi)用項(xiàng)目：其他費(fèi)用項(xiàng)目：高新企業(yè)認(rèn)定中規(guī)定企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的如：辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%。加計(jì)扣除中包括研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。由于高新企業(yè)認(rèn)定時(shí)未對(duì)所有的費(fèi)用進(jìn)行明確列示，而加計(jì)扣除則采取列舉的方法進(jìn)行列示，所以對(duì)加計(jì)扣除政策中未列舉的項(xiàng)目，都不允許計(jì)入加計(jì)扣除的范圍。
兩政策除了在研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容的范圍上有所不同，歸集費(fèi)用的應(yīng)用目的與要求也不同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，歸集研發(fā)費(fèi)的目的在于計(jì)算研發(fā)費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例是否符合規(guī)定，要求在認(rèn)定或匯繳備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集表》等相關(guān)資料，并對(duì)研究開(kāi)發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì)做了相關(guān)規(guī)定(即要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同來(lái)鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上)。加計(jì)扣除政策中，歸集研發(fā)費(fèi)是為了按照其發(fā)生額的50%，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)加計(jì)扣除，在企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)需履行備案手續(xù)，填報(bào)《可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》等相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)的研發(fā)人數(shù)未作要求。
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費(fèi)用歸集較研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的要求較為寬松，但享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)并不一定具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，即對(duì)納稅人自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)成長(zhǎng)性等其他方面沒(méi)有要求。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)適用的是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，而稅前加計(jì)扣除適用的是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，它們對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍是不一樣的。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)目的和要求，按規(guī)定準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用，并且盡可能地享受稅法帶來(lái)的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本，節(jié)約資金，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。
