根據(jù)國稅總局2018年第23號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)由備案管理進(jìn)一步簡(jiǎn)化為“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?，因此，企業(yè)的高新稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)更多并不在申請(qǐng)認(rèn)定環(huán)節(jié)，而在資格維持及申報(bào)材料的真實(shí)性方面。本篇以某企業(yè)面臨檢查時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的自查核查要點(diǎn)入手，全面梳理企業(yè)高新認(rèn)定及資格維持中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)是否按照國家稅務(wù)總局2018年第23號(hào)公告的要求，留存“主要留存?zhèn)洳橘Y料”
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》要求，高新技術(shù)企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料為：
1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書;2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料;3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料;
4.年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料;
5.年度職工和科技人員情況證明材料;
6.當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
二、人員(占比是否合規(guī)，人員是否符合要求)
政策要求：科技人員/職工總數(shù)≥10%
檢查方法：
1、調(diào)取從事研發(fā)活動(dòng)人員與單位簽訂的《勞動(dòng)合同》，查看勞動(dòng)合同職工約定員工從事的崗位、從事的工作內(nèi)容、薪酬等條款，查實(shí)研發(fā)人員的真實(shí)性。
2、查看企業(yè)為員工繳納社保的情況，與個(gè)稅明細(xì)申報(bào)表比對(duì)
3、查看企業(yè)個(gè)稅明細(xì)申報(bào)表，與工資明細(xì)表比對(duì)
4、外聘人員與派遣公司簽訂《勞務(wù)派遣合同》的，查看合同約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容，排槍公司提交的人員社保繳納清單、支付勞務(wù)費(fèi)用的匯款記錄等信息，查實(shí)外聘人員勞務(wù)費(fèi)用的真實(shí)性。
5、約談：從企業(yè)所列研發(fā)人員名單中，隨機(jī)抽取人員進(jìn)行約談，包括薪酬、主要工作內(nèi)容，是否與研發(fā)相關(guān)
風(fēng)險(xiǎn)提示：
1、研發(fā)人員要求在職超過183天，入研發(fā)費(fèi)用人員在職天數(shù)不夠的，統(tǒng)計(jì)人數(shù)比例時(shí)需剔除。
2、仍然將研發(fā)人員做研發(fā)與科技的區(qū)分，研發(fā)加計(jì)，科技不加計(jì)，或研發(fā)人員入研發(fā)費(fèi)，科技人員不入，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑混亂、高新加計(jì)研發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)不一致。
例：某企業(yè)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用-人員人工費(fèi)用人數(shù)共75人，其中45人標(biāo)記為研發(fā)人員，30人標(biāo)記為技術(shù)人員，對(duì)45人的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，30人費(fèi)用不加計(jì)，但作為研發(fā)費(fèi)用總數(shù)統(tǒng)計(jì)高新研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例。在檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)解釋，為何僅對(duì)部分人員加計(jì)扣除，是否具備合理性?
例：企業(yè)實(shí)際歸入研發(fā)人員人工費(fèi)中數(shù)據(jù)為25人，但上報(bào)統(tǒng)計(jì)、高新年報(bào)的研發(fā)人員數(shù)為55人，分為研發(fā)、技術(shù)、輔助人員。
該統(tǒng)計(jì)方式實(shí)質(zhì)上仍然是對(duì)高新、加計(jì)人員人工費(fèi)用的相關(guān)政策理解不到位所致，導(dǎo)致人員統(tǒng)計(jì)口徑混亂，應(yīng)以實(shí)際研發(fā)人員為準(zhǔn)，未歸集入研發(fā)費(fèi)用的，說明未從事研發(fā)工作，55這一統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)毫無意義，若25人占職工總數(shù)比例不足10%，還將引發(fā)不符合高新認(rèn)定條件風(fēng)險(xiǎn)。
3、研發(fā)人員取消了學(xué)歷限制，對(duì)高學(xué)歷但專業(yè)與研發(fā)工作完全不相符的，歸入研發(fā)費(fèi)用存在風(fēng)險(xiǎn)
例：在審計(jì)某生態(tài)環(huán)保類企業(yè)的研發(fā)人員名單中，從專業(yè)學(xué)歷上判別，發(fā)現(xiàn)部分研發(fā)人員專業(yè)為會(huì)計(jì)、審計(jì)、人力資源管理、文秘等，部分崗位為“生產(chǎn)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、合同專員”等。
企業(yè)選定研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)從實(shí)際研發(fā)需求出發(fā)，崗位、專業(yè)必須與研發(fā)工作相關(guān)，在提交研發(fā)人員名單時(shí)對(duì)研發(fā)人員專業(yè)、學(xué)歷、所從事崗位應(yīng)當(dāng)仔細(xì)檢查。
三、研發(fā)費(fèi)用歸集(占比是否達(dá)標(biāo)、是否設(shè)置輔助賬)
檢查重點(diǎn)：
1.企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目，是否按規(guī)定分項(xiàng)歸集并填寫《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》
2.研發(fā)費(fèi)用占銷售收入之比是否符合要求。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
1.對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目按歸集科目按歸集口徑進(jìn)行，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置不規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)盡快整改。
2.根據(jù)政策要求，以最近一年度銷售收入作為判定依據(jù)，2019年度銷售收入5000萬以內(nèi)，5%，5000萬-2億，4%，2億以上，3%。研發(fā)費(fèi)用占比，是三年研發(fā)費(fèi)用總額/三年銷售收入總額，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，銷售收入如果在19年度出現(xiàn)大幅度下降，則可能面臨占比不符合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，研發(fā)投入的預(yù)決算制度開展尤為重要。
四、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品/服務(wù)收入占企業(yè)同期總收入的比例是否符合要求
檢查重點(diǎn)：收入是否按照規(guī)定進(jìn)行歸集，是否達(dá)到規(guī)定比例
政策要求：高新收入占同期總收入的比例不低于60%
風(fēng)險(xiǎn)提示：
1、此處總收入，是指收入總額-不征稅收入，包括投資收益等，因此企業(yè)若2019年度取得的投資收益較高，則可能引發(fā)高新收入比例不達(dá)標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。
2、結(jié)合第一部分，企業(yè)取得的高新收入，應(yīng)當(dāng)有支撐證明材料，若為高新產(chǎn)品，則一般為提供產(chǎn)品銷售合同，以及權(quán)威部門提供的檢驗(yàn)檢測(cè)報(bào)告等。若為高新服務(wù)收入，若企業(yè)取得的收入非技術(shù)設(shè)計(jì)等可以全合同額歸集類型，則建議企業(yè)通過技術(shù)合同登記的方式，對(duì)合同額中的高新收入額進(jìn)行第三方認(rèn)證。
例：某生態(tài)環(huán)境建設(shè)公司，承接的均為大型園林、環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目，合同收入中既包含生態(tài)、環(huán)境設(shè)計(jì)等技術(shù)服務(wù)取得的收入，也包含由于建筑施工等產(chǎn)生的收入。此時(shí)，通過技術(shù)服務(wù)合同登記的方式，將合同額進(jìn)行區(qū)分，則能有效避免高新收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中，對(duì)經(jīng)登記的高新合同收入，稅局一般不會(huì)質(zhì)疑。但若整個(gè)合同均未經(jīng)登記，且企業(yè)又全額計(jì)入高新收入的，則可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
五、核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)
核查重點(diǎn)：
1.是否是本企業(yè)申報(bào)前三年的1月1日起至申報(bào)日前獲得
2.是否符合規(guī)定要求，是否具有權(quán)屬證明
3.是否對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心作用
風(fēng)險(xiǎn)提示：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)劃知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得，與研發(fā)項(xiàng)目緊密結(jié)合，持續(xù)取得。
企業(yè)立項(xiàng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，對(duì)主要產(chǎn)品/技術(shù)發(fā)揮支撐作用，立項(xiàng)不可以太任性。
六、企業(yè)是否連續(xù)兩年未按規(guī)定填報(bào)高新年報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)提示：根據(jù)高新政策規(guī)定，企業(yè)在同一資格有效期內(nèi)，連續(xù)兩年未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送年報(bào)，將取消高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。
七、其他
1、企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)是否注冊(cè)成立一年以上
2.在申請(qǐng)認(rèn)定過程中是否存在嚴(yán)重弄虛作假行為
3.是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重違法行為
小結(jié)：就高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策而言，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并不在申請(qǐng)享受環(huán)節(jié)，尤其是高企認(rèn)定，從近年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的通過率而言，企業(yè)申報(bào)材料規(guī)范符合要求的，不通過概率非常低。更多的風(fēng)險(xiǎn)集中于高新資格的維持過程中，企業(yè)應(yīng)按照要求確保符合各項(xiàng)條件，包括高新認(rèn)定的申報(bào)材料，也應(yīng)規(guī)范，避免弄虛作假。
