目前正值企業(yè)擬申報2020年高新技術(shù)企業(yè)期間，浙江省注冊會計師協(xié)會收到部分會計師事務(wù)所來電、來函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計中遇到的一些實務(wù)問題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會組織高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審工作和專項審計工作監(jiān)管情況，針對行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的疑問進(jìn)行梳理并研究，編寫了十個問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。
本答疑僅代表專家觀點，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)中注冊會計師應(yīng)結(jié)合項目實際情況合理使用。
一、如何恰當(dāng)判斷被審計單位申報的研發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火﹝2016〕195號)(以下簡稱《工作指引》)規(guī)定?
答：《工作指引》規(guī)定：研究開發(fā)活動是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等)。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計時，判斷企業(yè)所申報的研發(fā)項目是否為符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的近三個會計年度企業(yè)研究開發(fā)活動情況表(按單一活動填報)及其佐證資料(包括科研項目立項證明、實施情況、核心技術(shù)、創(chuàng)新點及其科研成果)，以及詢問企業(yè)管理層及相關(guān)企業(yè)研發(fā)人員獲取的相關(guān)情況，可選擇采用《工作指引》規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法、目標(biāo)或結(jié)果判定法，對申報企業(yè)立項實施的研發(fā)項目目標(biāo)核心技術(shù)，是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》)范圍，研發(fā)成功后獲取的科研成果(新技術(shù)或新知識)是否屬于創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的活動成果，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時可借助技術(shù)專家的判斷。
注冊會計師依據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對被審計單位申報的研發(fā)項目的合規(guī)性作出審計結(jié)論。
二、如何恰當(dāng)判斷被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是否符合《工作指引》規(guī)定?
答：《工作指引》規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計時，判斷被審計單位所申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是否為符合《工作指引》規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表[按單一產(chǎn)品(服務(wù))填報]及其佐證資料[包括企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)認(rèn)證認(rèn)可的資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告、對應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)及其編號等材料]，以及詢問企業(yè)管理層及科技人員等相關(guān)人員獲取的相關(guān)情況，逐項審核對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)與《技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)所列技術(shù)對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時可以借助技術(shù)專家的判斷。
注冊會計師根據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的合規(guī)性作出審計結(jié)論。
三、近三個會計年度研究開發(fā)費用不同報告對比情況說明中“企業(yè)所得稅年度納稅申報表研究開發(fā)費用”如何取數(shù)?
答：應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報表—“期間費用明細(xì)表”中填報的“研發(fā)費用”數(shù)據(jù)填列。
另外，小微企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，無需申報“期間費用明細(xì)表”，故無法獲取其對應(yīng)“研發(fā)費用”比較數(shù)據(jù)，可不作對比，但應(yīng)在近三個會計年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說明中加以說明。
四、申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的作為資本化核算的研究開發(fā)費用，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費用歸集范圍?
答：根據(jù)《工作指引》對申報企業(yè)近三個會計年度開展研究開發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用歸集核算政策規(guī)定，會計核算方式不是界定是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費用歸集范圍判斷標(biāo)準(zhǔn);只要申報企業(yè)近三個會計年度內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用，其對應(yīng)的研究開發(fā)項目及其研究開發(fā)費用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義和研究開發(fā)費用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費用化核算的，都屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費用歸集范圍。
五、申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，是否包括該申報企業(yè)下設(shè)分公司近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入?
答：包括。按《工作指引》規(guī)定，以申報企業(yè)法人主體為歸集核算對象，申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入歸集范圍，包括申報企業(yè)下設(shè)的分公司，但不包括具有獨立法人資格的、申報企業(yè)持有股權(quán)的子公司。
六、計算近三個會計年度申報企業(yè)銷售收入總額，按照經(jīng)會計師事務(wù)所審計確認(rèn)的申報企業(yè)近三個會計年度利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，匯總相加計算反映銷售收入總額指標(biāo)。這樣做，是否正確?
答：不正確。
根據(jù)《工作指引》規(guī)定：銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和;主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計算口徑，與申報企業(yè)執(zhí)行適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定編制的年度利潤表中主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計算口徑相比對，不完全一致。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“出租包裝物和商品收入”納入“營業(yè)外收入”科目核算范圍，未納入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算范圍，因此，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，在其編制的年度利潤表中“營業(yè)收入”未包括“出租包裝物和商品收入”;而按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算，其他業(yè)務(wù)收入包括企業(yè)實現(xiàn)的“出租包裝物和商品收入”，兩者存在口徑差異。為此，《工作指引》明確銷售收入計算口徑，申報企業(yè)近三個會計年度銷售收入總額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入填報口徑計算。
七、如何正確區(qū)分企業(yè)內(nèi)外部研究開發(fā)費用?
答：按《工作指引》規(guī)定，在“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”規(guī)定格式中，將企業(yè)年度研究開發(fā)費用區(qū)分為內(nèi)部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩部分反映。我們認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用，指企業(yè)依靠自己的人力和物力開展研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的研究開發(fā)費用;而企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān));企業(yè)內(nèi)外部研究開發(fā)費用區(qū)分的界限在于，組織并投入人力、物力開展研究開發(fā)活動的主體是誰。企業(yè)依賴自身人力與物力開展的研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費用，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用;利用企業(yè)外部單位或個人的科研能力及其人力與物力，由企業(yè)委托外部的境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動并獲取科研成果而發(fā)生的費用，屬于企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用。
判斷企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中支付的費用是歸屬內(nèi)部研究開發(fā)費用、還是歸屬委托外部研究開發(fā)費用，根據(jù)上述企業(yè)內(nèi)外部研究開發(fā)費用區(qū)分界定原則處理。
八、《工作指引》規(guī)定“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。申報企業(yè)年度內(nèi)某單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出數(shù)，超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%，但申報企業(yè)年度內(nèi)所有研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”合計數(shù)，未超過研究開發(fā)總費用的20%，如何處理?
答：《工作指引》規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。因此，企業(yè)單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，不得超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%。
九、企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中，因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)生產(chǎn)部門的人力與物力進(jìn)行相關(guān)技術(shù)攻關(guān)活動，發(fā)生相應(yīng)的料、工、費，可計入相關(guān)研發(fā)項目研究開發(fā)費用嗎?
答：在企業(yè)開展的研究開發(fā)活動符合《工作指引》研究開發(fā)活動定義的前提下，因該研發(fā)項目技術(shù)攻關(guān)需要，如中試、試制新產(chǎn)品等，企業(yè)生產(chǎn)部門協(xié)同參與技術(shù)研究開發(fā)活動而發(fā)生的料、工、費，按企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)職能部門應(yīng)會同生產(chǎn)部門以及財務(wù)部門等相關(guān)職能部門及時做好必要記錄，在書面記錄中明確研發(fā)項目名稱、企業(yè)生產(chǎn)部門協(xié)同研發(fā)事由、利用生產(chǎn)部門人力與物力研發(fā)情況(包括成果)、實際發(fā)生費用構(gòu)成及依據(jù)等，并附經(jīng)費支出計算證明資料，做到生產(chǎn)成本費用與研發(fā)項目研發(fā)費用的合理區(qū)分。這些因技術(shù)研發(fā)需要而在生產(chǎn)部門開展研發(fā)活動實際發(fā)生的料、工、費，應(yīng)計入同期對應(yīng)研發(fā)項目研究開發(fā)費用。
另外，企業(yè)因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)內(nèi)部設(shè)計部門、質(zhì)量檢測部門等職能部門的人力與物力，協(xié)同參與相關(guān)研發(fā)項目研究開發(fā)活動而發(fā)生的料、工、費，計入相關(guān)研發(fā)項目研究開發(fā)費用，但應(yīng)參照上述企業(yè)生產(chǎn)部門參與技術(shù)研發(fā)活動而發(fā)生的費用處理原則，及時辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)，形成書面記錄，并附相關(guān)資料，作為入賬的原始依據(jù)。
十、企業(yè)近三個會計年度年末凈資產(chǎn)存在負(fù)數(shù)情況，如何計算企業(yè)凈資產(chǎn)增長率?
答：根據(jù)2019年浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審政策要點解讀》相關(guān)規(guī)定：凈資產(chǎn)負(fù)數(shù)，視同凈資產(chǎn)為0計算。第一年末凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，按后兩年計算;第二年末或第三年末凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，凈資產(chǎn)增長率為0。
